考試必背!進項加計抵減:賬務處理及台賬格式
一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資産或不動産或不動産在建工程,按應計入相關成本費用或資産的金額,借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生産成本”…

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一、取得資産或接受勞務等業務的賬務處理——正常處理

1.采購等業務進項稅額允許抵扣的賬務處理。

一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資産或不動産或不動産在建工程,按應計入相關成本費用或資産的金額,借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生産成本”、“無形資産”、“固定資産”、“在建工程”、“管理費用”等科目,按當月已認證的可抵扣增值稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,按當月未認證的可抵扣增值稅額,借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目,按應付或實際支付的金額,貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。發生退貨的,如原增值稅專用發票已做認證,應根據稅務機關開具的紅字增值稅專用發票做相反的會計分錄;如原增值稅專用發票未做認證,應将發票退回并做相反的會計分錄。

2.采購等業務進項稅額不得抵扣的賬務處理。

一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資産或不動産,用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等,其進項稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的,取得增值稅專用發票時,應借記相關成本費用或資産科目,借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目,經稅務機關認證後,應借記相關成本費用或資産科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

3.自 2019 年 4 月 1 日前,納稅人取得不動産或者不動産在建工程的進項稅額按 2 年抵扣,上述規定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,在自 2019 年 4 月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。按允許抵扣的金額,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目。

4.貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理。

一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫,但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的,應在月末按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬,不需要将增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初,用紅字沖銷原暫估入賬金額,待取得相關增值稅扣稅憑證并經認證後,按應計入相關成本費用或資産的金額,借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資産”、“無形資産”等科目,按可抵扣的增值稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,按應付金額,貸記“應付賬款”等科目。

5.購買方作為扣繳義務人的賬務處理。

按照現行增值稅制度規定,境外單位或個人在境内發生應稅行為,在境内未設有經營機構的,以購買方為增值稅扣繳義務人。境内一般納稅人購進服務、無形資産或不動産,按應計入相關成本費用或資産的金額,借記“生産成本”、“無形資産”、“固定資産”、“管理費用”等科目,按可抵扣的增值稅額,借記“應交稅費——進項稅額”科目(小規模納稅人應借記相關成本費用或資産科目),按應付或實際支付的金額,貸記“應付賬款”等科目,按應代扣代繳的增值稅額,貸記“應交稅費——代扣代交增值稅”科目。實際繳納代扣代繳增值稅時,按代扣代繳的增值稅額,借記“應交稅費——代扣代交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。

二、實際繳納增值稅時,區分以下情形加計抵減:

1.抵減前的應納稅額等于零的,當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減,不做賬務處理,建議做輔助賬;

2.抵減前的應納稅額大于零,且大于當期可抵減加計抵減額的,當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減;按應納稅額借記“應交稅費——未交增值稅”等科目,按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目,按當期可抵減加計抵減額全額貸記“其他收益”科目。

3.抵減前的應納稅額大于零,且小于或等于當期可抵減加計抵減額的,以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額,結轉下期繼續抵減。按應納稅額借記“應交稅費——未交增值稅”等科目,按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。另未抵減完的當期可抵減加計抵減額,不做賬務處理,建議做輔助賬。

三、加計抵減輔助賬(僅供參考,無強制要求)

四、政策依據

1.财政部會計司關于《關于深化增值稅改革有關政策的公告》适用《增值稅會計處理規定》有關問題的解讀。近期,我部、稅務總局和海關總署印發了《關于深化增值稅改革有關政策的公告》(财政部稅務總局 海關總署公告 2019 年第39 号,以下簡稱“第 39 号公告”),規定“自 2019 年 4 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日,允許生産、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計 10%,抵減應納稅額”。現就該規定适用《增值稅會計處理規定》(财會〔2016〕22 号)的有關問題解讀如下:生産、生活性服務業納稅人取得資産或接受勞務時,應當按照《增值稅會計處理規定》的相關規定對增值稅相關業務進行會計處理;實際繳納增值稅時,按應納稅額借記“應交稅費——未交增值稅”等科目,按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目,按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

2.财政部、稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告(财政部、國家稅務總局、海關總署公告 2019 年第 39 号)

七、自 2019 年 4 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日,允許生産、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計 10%,抵減應納稅額(以下稱加計抵減政策)。

(一)本公告所稱生産、生活性服務業納稅人,是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務(以下稱四項服務)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過 50%的納稅人。四項服務的具體範圍按照《銷售服務、無形資産、不動産注釋》(财稅〔2016〕36 号印發)執行。

2019 年 3 月 31 日前設立的納稅人,自 2018 年 4 月至 2019 年3 月期間的銷售額(經營期不滿 12 個月的,按照實際經營期的銷售額)符合上述規定條件的,自 2019 年 4 月 1 日起适用加計抵減政策。2019 年 4 月 1 日後設立的納稅人,自設立之日起 3 個月的銷售額符合上述規定條件的,自登記為一般納稅人之日起适用加計抵減政策。納稅人确定适用加計抵減政策後,當年内不再調整,以後年度是否适用,根據上年度銷售額計算确定。納稅人可計提但未計提的加計抵減額,可在确定适用加計抵減政策當期一并計提。

(二)納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的 10%計提當期加計抵減額。按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,不得計提加計抵減額;已計提加計抵減額的進項稅額,按規定作進項稅額轉出的,應在進項稅額轉出當期,相應調減加計抵減額。計算公式如下:

當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%

當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額餘額+當期計提加計抵

減額-當期調減加計抵減額

(三)納稅人應按照現行規定計算一般計稅方法下的應納稅額(以下稱抵減前的應納稅額)後,區分以下情形加計抵減:

1.抵減前的應納稅額等于零的,當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減;

2.抵減前的應納稅額大于零,且大于當期可抵減加計抵減額的,當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減;

3.抵減前的應納稅額大于零,且小于或等于當期可抵減加計抵減額的,以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額,結轉下期繼續抵減。

(四)納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不适用加計抵減政策,其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。納稅人兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額,按照以下公式計算:不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

(五)納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結餘等變動情況。騙取适用加計抵減政策或虛增加計抵減額的,按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規定處理。

(六)加計抵減政策執行到期後,納稅人不再計提加計抵減額,結餘的加計抵減額停止抵減。

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